Вопрос: Какую ставку НДС необходимо применять при реализации товара — глютена пшеничного и глютена кукурузного (производства ЕАЭС) покупателям на территории России, а также влияет ли производственное назначение товара на применяемую ставку НДС? Является ли достаточным основанием для использования ставки НДС 10% соответствие кода ОКПД 2 товара, указанное в сертификате соответствия (декларации соответствия) на товар, коду ОКПД 2, включенному в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908)?
Ответ: На основании подпункта 1 пункта 2 и пункта 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в случае реализации или ввоза на территорию Российской Федерации продовольственных товаров применяется налоговая ставка в размере 10 процентов.
В целях реализации пункта 2 статьи 164 Кодекса Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 утверждены перечни кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, а также в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС), облагаемых налогом на добавленную стоимость в размере 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее — перечень при реализации/ввозе соответственно).
В перечне при реализации в разделе «Продукты детского и диабетического питания» поименован код ОКПД 2 10.62.11.160 «Глютен».
В связи с тем что в ОКПД 2 использованы иерархический метод классификации и последовательный метод кодирования, то группировки верхнего уровня включают всю последующую детализацию. Таким образом, код ОКПД 2 10.62.11.160 «Глютен» включает код ОКПД 2 10.62.11.161 «Глютен пшеничный» и код ОКПД 2 10.62.11.162 «Глютен кукурузный».
Таким образом, при реализации на территории Российской Федерации продовольственных товаров «глютен пшеничный» и «глютен кукурузный», используемых при производстве детского и диабетического питания и имеющих коды ОКПД 2 10.62.11.161 и 10.62.11.162 соответственно, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.
При этом присвоение продукции кода по ОКПД 2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ «О техническом регулировании».
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.06.2024 N 03-07-07/56503