Вопрос: Организации на УСН могут применить освобождение от НДС по услугам общепита с 2025 г., если одновременно выполняются следующие условия по пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ:
1) сумма доходов за 2024 г. составляет не более 2 млрд руб.;
2) удельный вес доходов от реализации услуг общепита в общей сумме доходов за 2024 г. составляет 70% или более;
3) среднемесячный размер выплат, начисленных физлицам за 2024 г., должен быть не ниже среднемесячной начисленной зарплаты за 2024 г. в каждом регионе РФ, в налоговый орган которого налогоплательщик представил расчет по страховым взносам за прошлый календарный год.
Согласно сведениям из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства организация (код и наименование вида деятельности — 56.10 «Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания») является микропредприятием. Каковы показатели среднеотраслевой заработной платы за 2024 г. в Республике?
Есть ли градация по статусу принадлежности к микропредприятиям?
Какой именно показатель среднемесячной начисленной зарплаты за 2024 г. применять организации?
Ответ: Подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) предусмотрено, что от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее — НДС) освобождаются услуги общественного питания, оказываемые организациями через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуги общественного питания, оказываемые вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при соблюдении условий, установленных данным подпунктом, в том числе условия о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц.
Согласно абзацу восьмому подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса за календарный год, предшествующий году, в котором организацией применяется освобождение от налогообложения НДС, среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений, начисленных ею в пользу физических лиц, определяемый исходя из данных расчетов по страховым взносам, должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, в каждом субъекте Российской Федерации, в налоговый орган которого представлен расчет по страховым взносам за календарный год, предшествующий году, в котором применяется освобождение от НДС, по виду экономической деятельности, определяемому по классу 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» раздела I «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания» в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД). Информация о размере среднемесячной начисленной заработной платы в субъекте Российской Федерации по указанному виду экономической деятельности размещается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, в единой межведомственной информационно-статистической системе, доступ к которой осуществляется через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.
В отношении сравнения среднемесячного размера выплат и вознаграждений с аналогичным показателем по субъекту Российской Федерации по виду экономической деятельности по классу 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» раздела I «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания» в соответствии с ОКВЭД отмечается, что, поскольку положения подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса не содержат указание на сравнение с показателем среднемесячного размера выплат и вознаграждений для субъектов малого и среднего предпринимательства, размещенным на сайте Росстата, применяется сравнение по классу 56 в целом независимо от того, что сведения об организации включены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.10.2025 N 03-07-07/96420