Вопрос: Возник вопрос о применении налоговой ставки НДС в размере 0% при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и сопутствующих услуг, предусмотренной пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ, в следующей ситуации.
Организация предоставляет услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостинице. Гостинице присвоена категория «Три звезды».
В гостинице предусмотрено четыре тарифа на проживание:
— тариф «Базовый» предусматривает только проживание. Питание в цену номера не включено;
— тариф «Базовый с завтраком» — в цену номера включены проживание и завтрак;
— тариф «Полупансион» — в цену номера включены проживание, завтрак и ужин;
— тариф «Пансион» — в цену номера включены проживание, завтрак, обед и ужин.
Цена номера в рамках одного тарифа одинаковая для всех потребителей. Стоимость питания в рамках тарифа не может быть скорректирована по желанию потребителя и зависит исключительно от выбранного тарифа.
Согласно Приложению N 2 к Положению о классификации средств размещения, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 27.12.2024 N 1951, гостиница категории «Три звезды» должна предоставлять гостям расширенный континентальный завтрак.
Вправе ли организация в описанном случае применить ставку НДС 0%, предусмотренную пп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ, ко всей стоимости цены услуги в рамках тарифа (стоимость проживания + питание согласно выбранному тарифу) в отношении всех тарифов, включая тарифы «Полупансион» и «Пансион»?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее — НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса с 1 июля 2022 г. налогообложение НДС при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.
Пунктом 1 статьи 166 Кодекса предусмотрено, что сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 — 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом пунктом 1 статьи 154 Кодекса установлено, что налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.
В связи с этим при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания, подлежащих налогообложению НДС по налоговой ставке в размере 0 процентов, налоговая база определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.
Согласно пункту 2 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. N 1853 (далее — Правила), ценой номера (места в номере) является стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, определенных исполнителем, оказываемых за единую цену. При этом пунктом 4 Правил предусмотрено, что цена номера (места в номере) соответствующей категории устанавливается одинаковой для всех потребителей, за исключением случаев, когда законодательством Российской Федерации или локальными нормативными актами исполнителя допускается предоставление льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей.
В соответствии с абзацем девятым пункта 2 Правил состав услуг, входящих в гостиничные услуги, определяется требованиями к гостинице и в случае присвоения гостинице определенной категории требованиями к присвоенной категории, установленными положением о классификации средств размещения, утверждаемым в соответствии со статьей 5.1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации».
Так, перечень услуг, в том числе услуг питания, оказываемых в гостиницах, предусмотрен разделом VII приложения N 2 к Положению о классификации средств размещения, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2024 г. N 1951 (далее — Положение).
Таким образом, при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания по цене номера (места в номере), определенной как стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену, которая является одинаковой для всех потребителей (за исключением случаев предоставления льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей), налоговая база по НДС, к которой применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, определяется исходя из стоимости временного проживания и услуг, указанных в разделе VII приложения N 2 к Положению, в числе которых поименованы услуги питания.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.10.2025 N 03-07-11/102587