Вопрос: Организацией на ОСН был заключен договор об оказании юридических услуг с украинской организацией. По данному договору организация являлась налоговым агентом по НДС. По 31.12.2022 НДС, исчисленный и удержанный при приобретении товаров, работ, услуг, налоговый агент должен был перечислить в бюджет одновременно с оплатой контрагенту. Это регламентировалось п. 4 ст. 174 НК РФ.
После начала СВО суммы за услуги, начисленные 31 марта 2022 г., организация не имела возможности платить. Соответственно, НДС налогового агента также не перечислялся в бюджет РФ. По истечении трех лет организацией было принято решение списать невостребованную кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности. Сумму услуг без НДС организация включила во внереализационный доход. Как поступить с НДС?
Может ли организация включить сумму НДС в книгу продаж с одновременным включением в книгу покупок, с учетом того что заявить налоговые вычеты по НДС можно в течение трех лет с момента, когда услуги были поставлены на учет?
Может ли организация включить сумму услуг без НДС в налогооблагаемый доход, а НДС включить в налогооблагаемый расход? В таком случае ни в декларации по НДС, ни в книге продаж, ни в книге покупок сумма НДС не отражается?
Ответ: На основании пункта 1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, товаров (работ, услуг), местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.
Пунктом 2 статьи 161 Кодекса предусмотрено, что налоговые агенты обязаны исчислить, удержать из доходов иностранного лица и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой этого налога, и иные обязанности, установленные главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса.
Нормами вышеуказанной главы 21 Кодекса освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, в случае списания задолженности по оплате этих товаров (работ, услуг) не предусмотрено.
Таким образом, в случае списания организацией кредиторской задолженности за оказанные иностранным лицом услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость, исчисление налога российской организацией в качестве налогового агента производится в налоговом периоде, в котором списана данная задолженность.
В соответствии с пунктом 3 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные в соответствии со статьей 161 Кодекса налоговыми агентами, указанными в том числе в пункте 2 статьи 161 Кодекса.
В связи с этим российская организация имеет право на вычет налога на добавленную стоимость, исчисленного при списании кредиторской задолженности, в налоговом периоде, в котором такая организация исчисляет налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента, при условии использования приобретенных услуг в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.10.2025 N 03-07-08/95612