Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль и тарифа страховых взносов резидентом ТОР, в том числе в ДФО.
Ответ: В части налога на прибыль организаций
Для организаций, получивших в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ «О территориях опережающего развития в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 473-ФЗ) статус резидента ТОР, законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджеты соответствующих субъектов Российской Федерации (абзац второй пункта 1.8 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс)).
В случае принятия субъектом Российской Федерации соответствующего закона налогоплательщики — резиденты ТОР также смогут применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в части зачисления в федеральный бюджет в размере 0 процентов (абзац первый пункта 1.8 статьи 284 Кодекса и абзац второй пункта 4 статьи 284.4 Кодекса).
Статьей 284.4 Кодекса налогоплательщику — резиденту ТОР предоставлено право выбора способа применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.
В частности, пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций могут применяться ко всей налоговой базе, при условии, что доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности на территории ТОР (далее — соглашение), составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 Кодекса (подпункт 1 пункта 2 статьи 284.4 Кодекса).
Таким образом, в случае если организация имеет статус налогоплательщика — резидента ТОР и соответствует требованиям, установленным для такой категории налогоплательщиков, то она вправе применить пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в отношении доходов от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения.
Глава 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса не содержит положений, устанавливающих дополнительные ограничения (условия) для организаций, получивших статус налогоплательщика — резидента ТОР до 01.04.2026 (в частности, по сумме осуществленных капитальных вложений, соблюдению графика ввода объектов капитальных вложений в эксплуатацию), в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.
В части страховых взносов
Статьей 427 Кодекса для организаций, получивших статус резидента ТОР в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ, установлен единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6%, а также особенности его применения.
Исходя из положений пункта 10.1 статьи 427 Кодекса плательщики страховых взносов, получившие статус резидента ТОР в Дальневосточном федеральном округе (далее — ДФО) после 1 января 2023 года (не позднее 31 декабря 2025 года), применяют пониженный тариф страховых взносов в течение десяти лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором плательщик уведомил налоговый орган об использовании права на применение данной меры государственной поддержки, исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. Под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом ТОР при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ. Физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОР и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.
При этом пониженный тариф страховых взносов применяется в отношении резидента ТОР в ДФО, при условии, что объем инвестиций в соответствии с соглашением об осуществлении деятельности составляет не менее 500 тысяч рублей.
Учитывая изложенное, действующими положениями статьи 427 Кодекса применение пониженного тарифа страховых взносов резидентом ТОР в ДФО не ставится в зависимость от графика осуществления им инвестиций и ввода в эксплуатацию объектов капитальных вложений.
Порядок и основания приобретения и прекращения статуса резидента ТОР, заключения соглашения об осуществлении деятельности на ТОР и, соответственно, осуществление деятельности на ТОР регулируются положениями Федерального закона N 473-ФЗ.
Так, согласно части 3.1 статьи 14 Федерального закона N 473-ФЗ в соглашении об осуществлении деятельности устанавливается ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по соглашению об осуществлении деятельности на ТОР. При этом резидент ТОР, не исполнивший обязательств по соглашению либо исполнивший их ненадлежащим образом, несет иную ответственность, предусмотренную законодательством Российской Федерации и соглашением об осуществлении деятельности (часть 5 статьи 15 Федерального закона N 473-ФЗ).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 15.07.2026 N 03-03-06/1/60810